Tax & Employment – New developments on taxation in case of company car purchase – 2nd December 2014

Tax & Employment – New developments on taxation in case of company car purchase – 2nd December 2014

Posted on 08/12/2014

Du nouveau sur l’imposition du rachat de voiture de fonction

Par une série de 4 arrêts rendus le 25 septembre 2014, la Cour Administrative a apporté des précisions importantes au régime d’imposition des avantages en nature résultant du rachat par un salarié d’une voiture de service.

La Cour a rappelé que le rachat, par le salarié, d’un véhicule à l’expiration du contrat de leasing pris par son employeur à un prix inférieur à sa valeur de marché constitue un avantage en nature imposable dans le chef du salarié bénéficiaire. La base imposable correspond à la différence entre le prix de rachat de faveur et la valeur résiduelle des voitures de fonction. Cette dernière valeur est déterminée selon une grille (ou barème) appliquée par l’Administration des Contributions Directes (l’« ACD »).

Il est à relever que l’avantage en nature imposable susmentionné est distinct de celui qui résulte de la mise à disposition par un employeur d’une voiture de service à son salarié qui peut l’utiliser pour ses déplacements privés. Pour rappel, l’évaluation mensuelle de ce dernier avantage s’élève à 1,5% du prix total de la voiture à neuf (TVA et toutes options comprises).
En revanche, l’imposition successive de ces 2 avantages, aboutit, dans certains cas, à une imposition, au niveau du même contribuable, qui dépasse les 100% du prix d’achat global du véhicule.

L’apport majeur de ces arrêts réside donc dans la détermination de la valeur de l’avantage imposable résultant du rachat du véhicule à un prix avantageux. En effet, désormais, cette valeur doit être plafonnée à concurrence du prix d’acquisition global de la voiture. Ce dernier prix d’acquisition, peut être, le cas échéant, réduit des participations aux frais de la part du salarié. Il convient donc de vérifier, à chaque fois, si le plafond est dépassé. Si tel est le cas, il faut procéder aux ajustements nécessaires.

Dans ce contexte, l’ACD, afin de se conformer aux décisions rendues par la Cour, a émis, le 20 novembre 2014, une nouvelle circulaire (n° 104/1) ayant pour objet l’évaluation de certains avantages accordés par l’employeur à ses salariés dont notamment la mise à disposition à titre gratuit ou à prix réduit d’une voiture de service que le salarié peut utiliser pour ses besoins privés.

Ladite circulaire a tiré toutes les conséquences des arrêts susmentionnés. En effet, afin d’imposer l’avantage découlant de la reprise du véhicule par le salarié à la date d’expiration du contrat de leasing et ce à un prix de faveur, l’ACD préconise de plafonner l’avantage imposable au prix d’acquisition global en tenant compte (i) de l’imposition de l’avantage qu’a déjà subi le salarié tout au long du leasing et (ii) de la participation du salarié au prix d’acquisition du véhicule ou au coût du leasing.

New developments on taxation in case of company car purchase

On 25th September 2014, the Luxembourg Administrative Appeal Court brought important clarifications on the taxation regime of the benefit in kind that results from the company car purchase.

The Court emphasized that the purchase of a company car, at the end of the lease contract, at a lower price than its market value constitutes a benefit in kind that is taxable at the level of the employee. The taxable basis corresponds to the balance between the advantageous purchase price and the remaining value of the car that is determined by the Luxembourg tax authorities based on their schedule.

It is worth noting that the aforementioned taxable benefit in kind is distinct from the one that results from the use by an employee of a company car for private purposes. The latter equals to 1.5% of the total brand new acquisition price (VAT and all options included).

However, the successive taxation of those 2 benefits in kind results, in certain situation, in an effective taxation that exceeds 100% of the total value of the car.

The major input of these decisions consists in the assessment of the taxable basis in case of purchase by an employee of the company car at a preferential price. From now on, this taxable basis must be capped at the global acquisition price of the car. Said acquisition price is reduced by the contributions, if any, paid by the employee to the expenses of the car. Therefore, the attention should be drawn every time to ensure that the threshold is not exceeded. If it is the case, appropriate adjustments are to be performed.

In this context, in order to comply with the Court’s rulings, the Luxembourg tax authorities issued a new administrative circular (n° 104/1) on 20th November 2014 aiming at the assessment of certain benefits in kind granted by an employer to his employees including the use free of charge or the use at a discounted price of a company car for private purposes.

Following the Court’s rulings, the circular, in order to tax the benefit in kind deriving from the purchase of a company car at the end of the lease contract and at an advantageous price, provides for capping the taxable basis to the total acquisition price of the car. This assessment will also take into account (i) the taxation of the benefit that had already occurred during the lease contract and (ii) the contributions paid by the employee that represent part of the acquisition price or the cost of the lease contract.

Neuerungen im Bereich des Rückkaufs von Dienstwagen

Der Luxemburger Verwaltungsgerichtshof hat mit vier Entscheidungen am 25. September 2014 wichtige Präzisierungen im Bereich der Besteuerung von geldwerten Vorteilen, die sich aus dem Rückkauf eines Dienstwagens durch einen Arbeitnehmer ergeben, auf den Weg gebracht.

Der Verwaltungsgerichtshof hat daran erinnert, dass der Ankauf eines Dienstwagens durch den Arbeitnehmer am Ende des mit dem Arbeitgeber geschlossenen Leasingvertrags (zu einem niedrigeren Preis als der Marktwert des Wagens) einen geldwerten Vorteil im Hinblick auf den Arbeitnehmer darstellt. Die Basis der Besteuerung ist die Differenz zwischen dem reellen Kaufpreis und dem Marktwert des Dienstwagens. Der Marktwert wird mittels einer Rangliste durch das Finanzamt festgelegt.

Der vorgenannte geldwerte Vorteil ist allerdings anders zu behandeln als der geldwerte Vorteil, der sich durch die zur Verfügungstellung eines Dienstwagens durch den Arbeitgeber ergibt, wenn der Arbeitnehmer den Dienstwagen auch für Privatfahrten nutzen kann.

Zur Erinnerung: die monatliche Zugrundelegung des Letztgenannten wird mit 1,5% des Neuwertes des Dienstwagens festgelegt (Mehrwertsteuer und sonstige Kosten enthalten).

Dennoch ergibt sich bei der sukzessiven Besteuerung der beiden vorgenannten geldwerten Vorteile manchmal die Situation, dass die Besteuerung in einer effektiven Besteuerung mündet, die 100% des Globalkaufpreises des Dienstwagens übersteigt.

Die wichtige Neuerung der vorgenannten Entscheidungen liegt mithin in der Bestimmung des zu besteuernden geldwerten Vorteils, der sich aus dem Rückkauf des Dienstwagens zu einem bevorzugten Preis ergibt. Nunmehr ist die Basis für die Besteuerung durch den globalen Anschaffungspreis des Wagens limitiert. Dieser Anschaffungspreis kann durch die Beteiligung des Arbeitnehmers an den Kosten reduziert werden. Daher ist es ratsam, zu analysieren, ob das vorgenannte Limit überschritten wurde. Sollte das der Fall sein, müssen die notwendigen Anpassungen erfolgen.

In diesem Zusammenhang hat das Finanzamt am 20. November 2014 ein neues Rundschreiben (Nr. 104/1) über die Festlegung bestimmter durch den Arbeitgeber den Arbeitnehmern gewährten Vorteile, insbesondere die kostenlose oder preislich reduzierte Zurverfügungstellung eines Dienstwagens, welchen der Arbeitnehmer auch zu privaten Zwecken nutzen kann, erlassen, um mit den vorgenannten Entscheidungen des Verwaltungsgerichtshofs konform zu gehen.

Dieses Rundschreiben hat die Konsequenzen aus den vorgenannten Entscheidungen des Verwaltungsgerichtshofs übernommen. Tatsächlich sieht das Rundschreiben vor, dass die Basis für die Besteuerung bis zur Höhe des globalen Anschaffungspreises limitiert werden soll. Dabei soll Folgendes zugrunde gelegt werden (i) die Besteuerung des Vorteils, die dem Arbeitnehmer während der Dauer des Leasings auferlegt wurde und (ii) die Beteiligung des Arbeitnehmers an der Anschaffung des Dienstwagens oder an den Kosten des Leasings.